行業(yè)寒冬歷久彌新，下游需求沉疴難振。面對(duì)如此困境，一些上市公司通過(guò)調(diào)整應(yīng)收款計(jì)提比例、壞賬計(jì)提比例、固定資產(chǎn)折舊年限等會(huì)計(jì)估計(jì)的方式，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)“技術(shù)性”增長(zhǎng)。然而，如此會(huì)計(jì)報(bào)表，多與行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)相悖，且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求的灰色邊緣徘徊。
10月20日，三一重工公告，從第三季度起將“未到合同收款日”的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由2%下調(diào)至1%，“一年以內(nèi)”的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由5%下降至1%，“1-2年”的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由10%下調(diào)至6%。
查半年報(bào)數(shù)據(jù)可知，“未到合同收款日”和“一年以內(nèi)”的應(yīng)收賬款實(shí)際占到三一重工應(yīng)收賬款總額的比例超過(guò)90%，通過(guò)此項(xiàng)變更可以增加其2012年前三季度凈利潤(rùn)4.7億元。
事實(shí)上，在三一重工之前，一批上市鋼鐵企業(yè)如鞍鋼股份、太鋼不銹、新鋼股份已有過(guò)一輪類似的業(yè)績(jī)“美化”工程。
如新鋼股份，從2012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算，該調(diào)整預(yù)計(jì)減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92億元，增加2012年股東權(quán)益及凈利潤(rùn)1.44億元，占公司2011年凈利潤(rùn)的84.50%，但仍無(wú)法彌補(bǔ)公司一季度2.6億元的虧損。
又如太鋼不銹，從2012年6月15日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算，該調(diào)整致使公司2012年度固定資產(chǎn)折舊額減少6.89億元，所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)增加5.85億元。
必須引起注意的是，按規(guī)定，上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更要提交充足的證明材料，表明會(huì)計(jì)變更依據(jù)充分。然而，上述各家公司公告均未有相關(guān)內(nèi)容的披露，對(duì)于變更原因的解釋牽強(qiáng)附會(huì)，甚至一筆帶過(guò)。
同時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更要明確細(xì)節(jié)、翔實(shí)公告。以太鋼不銹公告為例，“固定資產(chǎn)中的通用設(shè)備和專用設(shè)備的折舊年限由此前的10年均變更為15年”所言，到底是通用設(shè)備和專用設(shè)備的折舊年限都直接變更為15年，還是這些固定資產(chǎn)折舊上限變?yōu)?5年，還是之前折舊年限為10年的設(shè)備現(xiàn)在延長(zhǎng)為15年？以2009年至2011年年報(bào)觀之，其通用設(shè)備折舊年限均為3-11年，專用設(shè)備折舊年限為6-10年。顯然，在過(guò)去的報(bào)表中，固定資產(chǎn)折舊年限是有跨度的，而不是單一的年限。
而且，若太鋼不銹直接將通用設(shè)備折舊年限從3-11年變更為15年，專用設(shè)備折舊年限從6-10年變更為15年，那么，折舊年限最多的將延長(zhǎng)12年，這個(gè)數(shù)字似乎讓人難以置信。
除固定資產(chǎn)折舊年限外，太鋼不銹的殘值率變化也值得關(guān)注。查看太鋼不銹近三年的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)其專用設(shè)備和通用設(shè)備的殘值率從2011年年報(bào)開始發(fā)生微妙變化，由2009年和2010年的3%變?yōu)?011年的3%、5%和10%三個(gè)檔位。
固定資產(chǎn)折舊額與殘值率關(guān)系密切，太鋼不銹將殘值率確定為三個(gè)檔位，最低檔位與之前3%齊平，另外兩個(gè)檔位遠(yuǎn)高于3%。如果殘值率增加，固定資產(chǎn)折舊額就會(huì)減少。這不禁讓人猜測(cè)，太鋼不銹是否在通過(guò)調(diào)整殘值率影響利潤(rùn)？
必須一提的是，殘值率的變更同屬會(huì)計(jì)變更。而會(huì)計(jì)變更首先要遵循內(nèi)控要求，在程序上首先需經(jīng)過(guò)董事會(huì)同意，之后上報(bào)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，遂后才可以實(shí)施會(huì)計(jì)變更并且公告。但是，相關(guān)公司沒有對(duì)此出具任何公告說(shuō)明。
10月20日，三一重工公告，從第三季度起將“未到合同收款日”的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由2%下調(diào)至1%，“一年以內(nèi)”的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由5%下降至1%，“1-2年”的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由10%下調(diào)至6%。
查半年報(bào)數(shù)據(jù)可知，“未到合同收款日”和“一年以內(nèi)”的應(yīng)收賬款實(shí)際占到三一重工應(yīng)收賬款總額的比例超過(guò)90%，通過(guò)此項(xiàng)變更可以增加其2012年前三季度凈利潤(rùn)4.7億元。
事實(shí)上，在三一重工之前，一批上市鋼鐵企業(yè)如鞍鋼股份、太鋼不銹、新鋼股份已有過(guò)一輪類似的業(yè)績(jī)“美化”工程。
如新鋼股份，從2012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算，該調(diào)整預(yù)計(jì)減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92億元，增加2012年股東權(quán)益及凈利潤(rùn)1.44億元，占公司2011年凈利潤(rùn)的84.50%，但仍無(wú)法彌補(bǔ)公司一季度2.6億元的虧損。
又如太鋼不銹，從2012年6月15日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算，該調(diào)整致使公司2012年度固定資產(chǎn)折舊額減少6.89億元，所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)增加5.85億元。
必須引起注意的是，按規(guī)定，上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更要提交充足的證明材料，表明會(huì)計(jì)變更依據(jù)充分。然而，上述各家公司公告均未有相關(guān)內(nèi)容的披露，對(duì)于變更原因的解釋牽強(qiáng)附會(huì)，甚至一筆帶過(guò)。
同時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更要明確細(xì)節(jié)、翔實(shí)公告。以太鋼不銹公告為例，“固定資產(chǎn)中的通用設(shè)備和專用設(shè)備的折舊年限由此前的10年均變更為15年”所言，到底是通用設(shè)備和專用設(shè)備的折舊年限都直接變更為15年，還是這些固定資產(chǎn)折舊上限變?yōu)?5年，還是之前折舊年限為10年的設(shè)備現(xiàn)在延長(zhǎng)為15年？以2009年至2011年年報(bào)觀之，其通用設(shè)備折舊年限均為3-11年，專用設(shè)備折舊年限為6-10年。顯然，在過(guò)去的報(bào)表中，固定資產(chǎn)折舊年限是有跨度的，而不是單一的年限。
而且，若太鋼不銹直接將通用設(shè)備折舊年限從3-11年變更為15年，專用設(shè)備折舊年限從6-10年變更為15年，那么，折舊年限最多的將延長(zhǎng)12年，這個(gè)數(shù)字似乎讓人難以置信。
除固定資產(chǎn)折舊年限外，太鋼不銹的殘值率變化也值得關(guān)注。查看太鋼不銹近三年的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)其專用設(shè)備和通用設(shè)備的殘值率從2011年年報(bào)開始發(fā)生微妙變化，由2009年和2010年的3%變?yōu)?011年的3%、5%和10%三個(gè)檔位。
固定資產(chǎn)折舊額與殘值率關(guān)系密切，太鋼不銹將殘值率確定為三個(gè)檔位，最低檔位與之前3%齊平，另外兩個(gè)檔位遠(yuǎn)高于3%。如果殘值率增加，固定資產(chǎn)折舊額就會(huì)減少。這不禁讓人猜測(cè)，太鋼不銹是否在通過(guò)調(diào)整殘值率影響利潤(rùn)？
必須一提的是，殘值率的變更同屬會(huì)計(jì)變更。而會(huì)計(jì)變更首先要遵循內(nèi)控要求，在程序上首先需經(jīng)過(guò)董事會(huì)同意，之后上報(bào)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，遂后才可以實(shí)施會(huì)計(jì)變更并且公告。但是，相關(guān)公司沒有對(duì)此出具任何公告說(shuō)明。
